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股東撤資應視為“股權轉讓”征收個人所得稅

作者:網站管理員 來源:國家稅務總局 日期:2016/3/18 11:43:24 點擊:976 屬于:財務顧問


 

案情簡介


 

  某建材有限公司實收資本60萬元,擁有5名自然人股東,2015年1月該企業凈資產63萬元,當月該公司4名股東按照原投資比例55%原價撤資,該公司將注冊資本60萬元減少到27萬元,由原來的5名股東減至1名股東,該企業對這4名撤資的股東未履行個人所得稅代扣代繳義務。2016年1月份,主管地稅分局在對其轄管企業股權變動涉稅風險應對中發現了該企業上述情況,遂根據相關稅收政策規定要求該公司對這4名股東在撤資過程中應扣繳的自然人股權轉讓個人所得稅3300余元予以追征入庫。
 

  

稅法分析


 

  《國家稅務總局關于個人終止投資經營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第41號)第一條的規定,個人因各種原因終止投資、聯營、經營合作等行為,從被投資企業或合作項目、被投資企業的其他投資者以及合作項目的經營合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等,均屬于個人所得稅應稅收入,應按照“財產轉讓所得”項目適用的規定計算繳納個人所得稅。應納稅所得額的計算公式如下:應納稅所得額=個人取得的股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數-原實際出資額(投入額)及相關稅費。
 

  

  另外,《國家稅務總局關于發布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)第十條至第十一條規定,股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定,納稅人申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的,主管稅務機關可以核定股權轉讓收入。同時該公告第十二條第一款規定,納稅人申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的,則視為股權轉讓收入明顯偏低。

  

  在本案中,該企業原實收資本60萬元,其中這4名撤資的股東投資33萬元,占該企業實收資本的比例為55%,2015年1月初該企業凈資產份額為63萬元,撤資的4名股東,其股權對應的凈資產份額為34.65萬元,由此可以看出:其申報的股權轉讓收入低于股權對應凈資產份額。因此,主管地稅分局根據上述規定,對于該企業4名撤資的股東按照每股凈資產核定4名股東各人的股權轉讓收入,再減去其各自股權原值,計算并追征了該企業應代扣代繳的股權轉讓個人所得稅3300元。

  


來源:江蘇地稅網站

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