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市“營改增”試點實施工作指引

作者:網站管理員 來源:本站原創 日期:2014/9/18 18:24:26 點擊:1046 屬于:稅收政策

一、銷售額的確認
(一)融資租賃企業。
1.經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供有形動產融資性售后回租服務,以收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的有形動產價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。
融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產出售給從事融資租賃業務的企業后,又將該資產租回的業務活動。
試點納稅人提供融資性售后回租服務,向承租方收取的有形動產價款本金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。
2.經中國人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的納稅人,提供除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃服務,以收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。
3.本規定自2013年8月1日起執行。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人,2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的,自2013年8月1日起,按照上述規定執行;2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的,從達到該標準的次月起,按照上述規定執行。
(二)航空運輸企業的銷售額,不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。
(三)自本地區試點實施之日起,試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額,其從承運方取得的增值稅專用發票注明的增值稅,不得抵扣。
(四)試點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。
向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費,不得開具增值稅專用發票。
(五)試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。
國際貨物運輸代理服務,是指接受貨物收貨人或其代理人、發貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經營人的委托,以委托人的名義或者以自己的名義,在不直接提供貨物運輸服務的情況下,直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進出港口、聯系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關業務手續的業務活動。
二、扣除憑證
試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則,不得扣除。
上述憑證是指:
(1)支付給境內單位或者個人的款項,以發票為合法有效憑證。
(2)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據有疑義的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明。
(3)繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證。
(4)融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金,以承租方開具的發票為合法有效憑證。
(5)扣除政府性基金或者行政事業性收費,以省級以上財政部門印制的財政票據為合法有效憑證。
(6)國家稅務總局規定的其他憑證。
三、時限規定
注冊在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江省(含寧波市)、安徽省、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)等9省市的試點納稅人提供應稅服務(不含有形動產融資租賃服務),在2013年8月1日前按有關規定以扣除支付價款后的余額為銷售額的,此前尚未抵減的部分,允許在2014年6月30日前繼續抵減銷售額,到期抵減不完的不得繼續抵減。
上述尚未抵減的價款,僅限于憑2013年8月1日前開具的符合規定的憑證計算的部分。
四、備案要求
實施差額征稅納稅人需先辦理差額征稅項目備案,并提供以下資料:
(一)融資租賃企業
1.差額征稅扣除企業資格認定表(融資租賃企業)(見附件1);
2.下列資質證明材料之一:
(1)由中國人民銀行、商務部、銀監會批準的從事融資租賃業務的資質證明;
(2)商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人資質證明及注冊資本金達到1.7億元的證明材料;
3.有形動產融資租賃服務合同(首次申請提供);
4.主管稅務機關要求提供的其他資料。
(二)其他企業
1.差額征稅扣除企業資格認定表(見附件2);
2.主管稅務機關要求提供的其他資料。
五、財務核算
納稅人兼有多項差額征稅應稅服務經營項目的,應根據適用的差額征稅政策按具體應稅服務項目、免稅和免抵退稅應稅服務項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。如:同時經營交通運輸服務、貨物代理、報關代理、融資租賃服務、適用免稅應稅服務和出口免抵退稅應稅服務的納稅人,應對上述不同項目及不同稅率或征收率的應稅服務項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。需分別核算的上述扣稅項目金額包括:期初余額、本期發生額、本期可抵減金額、本期實際抵減金額和期末余額。
對納稅人兼營不同稅率項目、免稅項目或非增值稅應稅服務項目而無法準確劃分差額征稅扣除項目金額的,按下列公式計算:
某項目分攤可扣除的差額金額=當期無法劃分的全部差額征稅金額×該項目營業額(銷售額)÷(當期全部銷售額+當期全部營業額)
非增值稅應稅服務營業額、免征增值稅項目銷售額不得計入增值稅可扣除的差額征稅金額
六、本指引自2014年1月1日起執行。原深圳市“營改增”試點實施工作指引(之五)第五條及附件1、2、3、4同時作廢。


附件:1.差額征稅扣除企業資格認定表(融資租賃企業)
2.差額征稅扣除企業資格認定表(其他企業)
3.營業稅改增值稅應稅服務項目對應參考表(一般納稅人)
4.營業稅改增值稅應稅服務項目對應參考表(小規模納稅人)

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